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| 长期股权投资学习笔记 |
| 发布时间：2011/11/22 来源： 阅读次数：1088 |
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| 并账、并表问题是关键：同一控制下：账面价值、3张表非同一控制下：公允价值、1张表核算范围：子公司（>50%）：成本法、需合并报表（如我们的检测公司）；合营企业（＝50%）：权益法、不合并报表；联营企业（20%—50%）：权益法、不合并报表；无报价、无重大影响的权益性投资（<20%）：成本法、不合并报表。注：如果在活跃市场有报价，即使准备长期持有，也要在“可供出售金融资产”科目核算。第一部分：成本法一、概念核心为按投资成本核算。二、核算范围：掐两头子公司（>50%）、（<20%）三、核算方法一）初始计量按投资成本入账。1、因企业合并形成的长期股权投资的初始计量：相关概念：吸收合并：A+B＝A新设合并：A+B＝C控股合并：A+B＝A+B（控制关系）1）集团内并购：按账面价值并账并表，差额调整资本公积（首先调整“资本溢价”明细科目），死活不走利润表，直接相关费用计入当期损益。注：为企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等费用应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。股票发行手续费等应抵减权益性证券发生的溢价收入，不足时冲减留存收益。通过股权置换进行投资：优点：投资方无货币投入。缺点：被投资方利润分流，甚至失去控制权。2）非同一集团内的企业合并。按公允价值并账并表，相关费用资本化，差额计入当期当期损益。A、一交交易实现的企业合并：合并成本为购买方付出资产的公允价值+相关直接费用。B、多交交易实现的企业合并：合并成本为第一单项交易成本之和：a、成本法→成本法：原账面价值加新支付公允值。b、权益法→成本法：追溯调整原入账价值，再加新支付公允价值。2、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量：1）以支付的购买价款入账：注：包括直接相关费、税金等，不包括已宣告未支付利息（作为应收项目入账）。借：长期股权投资-投资成本应收利息贷：银行存款2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，按发行证券的公允价值入账。注：不包括已宣告未发放股利（作为应收项目入账）。3）投资者投入的长期股权投资，按合同或协议约定的价值作为初始投资成本（约定不公允者除外）。借：长期股权投资（金额为公允价值）贷：实收资本（约定价值）资本公积-资本溢价二）持有期间的核算（后续计量）1、投资收益：宣告分派股利时：借：应收股利贷：投资收益2、减值：按“金融工具的确认和计量”准则处理。账面价VS长期股权投资的未来净现金流量借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备（我建议按投资项目设明细）注：长期股权投资减值准备不允许转回。第二部分：权益法一、权益法的概念和适用范围概念：是指投资以投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。适用范围：共同控制（合营企业）、重大影响（联营企业）。二、权益法的核算一）确定初始投资成本与上述成本法下非企业合并形成的长期股权投资一样，应按照下列规定确定其初始投资成本：1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本（付出资产的公允价值）。注：包括直接相关费，不包括应作为应收项目的已宣告未发放现金股利或利润。2、已发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初如投资成本（约定不公允者除外）。二）调整初始投资成本1、初始投资成本大于应享有被投资单位可辩论净资产公允价值份额的，视为商誉，不做调整。2、初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额应当计入当期损益（营业外收入，视同捐赠利得），同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资—**公司（投资成本）贷：营业外收入（捐赠利得）注：此调整只适合适用权益法的合营企业和联营企业。对子公司采用成本法核算，不需调整，商誉或应计入损益体现在合并报表中。二）持有期间的核算1、确认权益1）被投资企业净利润的变动，投资企业确认投资收益，同时调整长期股权投资。一般情况：借：长期股权投资—**公司（损益调整）贷：投资收益应考虑相关因素的影响进行调整，包括：A、按投资企事业的会计政策及会计期间对投资单位的净利润进行调整。B、将被投资单位按账面价值计提的固定资产折旧额、无形资产摊销额、减值准备额调整为按公允价值计提。C、对于投资企业与其联营及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销（但内部交易损失属于资产减值损失的除外）。国际上称其不完全权益法。12个关键字：会计政策、公允价值、内部交易。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少股权投资的账面价值。属于投资成本收回的，应冲减长期股权投资的成本。借：应收股利贷：长期股权投资—**公司（损益调整）超过亏损的确认：原则上以长期股权投资及其它实质上对被投资单位净投资的长期权益（长期性的应收项目，实质性具有投资性质）减记至零为限，有承担额外义务的，还应按照或有事项的规定确认预计将承担的损失金额。借：投资收益贷：长期股权投资长期应收款预计负债被投资单位以后期间实现盈利时，按相反顺序冲回。2）被投资单位净利润以外的权益变动（资本公积变动），投资企业应按持股比例计算应承担的部分（持股比例不变的情况下）确认资本公积—其他资本公积，同时调整长期股权投资。借：长期股权投资—-**公司（其他权益变动）贷：资本公积—其他资本公积1、期末计提减值应按“资产减值”准则有关规定处理。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备三）处置时的核算账面价值与实际取得价款的差额应确认为转让损益，计入“投资收益”科目，同时，其他权益变动应转入当期损益（投资收益），即“资本公积”未实现收益转为已实现收益。借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积—其他资本公积（或贷）贷：长期股权投资—**公司（成本）—**公司（损益调整）—**公司（其他权益变动）投资收益（或贷） |
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